Déclaration d’impôt au Luxembourg : formulaire 100 ou 163 avant le 31 décembre

Au Luxembourg, la déclaration d’impôt 2025 via le formulaire 100 est obligatoire si les critères d’imposition par voie d’assiette sont remplis ou si l’Administration des contributions directes (ACD) la demande. Pour les salariés et pensionnés qui ne sont pas concernés par cette obligation et souhaitent corriger un prélèvement à la source trop élevé, le décompte annuel par formulaire 163 est souvent la procédure la plus appropriée. Les services MyGuichet et le formulaire 100 pour l’année 2025 sont ouverts depuis le 7 avril 2026 ; la date limite est fixée au 31 décembre 2026.

La distinction n’est pas purement administrative. Le formulaire 100 conduit à une imposition par voie d’assiette, susceptible de faire apparaître un solde d’impôt à payer. Le formulaire 163 vise, lui, à régulariser l’impôt déjà retenu à la source dans les cas prévus.

Dans quels cas le formulaire 100 devient-il obligatoire ?

Le formulaire 100 est la déclaration de revenus des personnes physiques utilisée pour l’imposition par voie d’assiette. Pour les résidents, l’ACD publie notamment les situations suivantes, qui peuvent entraîner l’obligation de déposer une déclaration :

• des revenus imposables supérieurs à 12 438 € lorsqu’il n’existe que des revenus non soumis à retenue à la source ;
• un revenu imposable supérieur à 100 000 € ;
• plus de 600 € de revenus nets non soumis à retenue à la source, en complément de revenus déjà soumis à retenue ;
• certaines rémunérations professionnelles étrangères ou autres rémunérations exemptées de retenue luxembourgeoise ;
• une fiche de retenue d’impôt additionnelle à taux fixe et un revenu imposable supérieur à 36 000 € en classes 1 ou 2, ou à 30 000 € en classe 1a ;
• plus de 1 500 € de revenus nets de capitaux déterminés ou de tantièmes soumis à retenue ;
• une demande expresse de l’ACD.

La demande de l’administration suffit donc à créer l’obligation. Les critères détaillés publiés par l’ACD constituent le point de départ pour apprécier un dossier individuel.

Le résident qui dépose un formulaire 100 doit déclarer ses revenus mondiaux, y compris ceux perçus à l’étranger. Un revenu étranger peut être exonéré au Luxembourg, tout en intervenant dans la détermination du taux applicable aux revenus imposables au Grand-Duché.

Formulaire 163, formulaire prérempli : des mécanismes distincts

Le formulaire 163 R correspond au décompte annuel du résident ; le formulaire 163 NR en est la version destinée au non-résident. Ils s’adressent aux salariés et pensionnés qui ont subi une retenue à la source et ne relèvent pas de l’imposition par voie d’assiette. Ces demandes de décompte annuel pour 2025 doivent elles aussi être introduites avant le 31 décembre 2026.

« Cette procédure, disponible sur demande, ne peut en principe entraîner aucune dette d’impôt supplémentaire pour le contribuable. » — Administration des contributions directes (ACD), guide officiel sur le décompte annuel

Cette caractéristique explique l’intérêt du formulaire 163 lorsque l’objectif est de récupérer un trop-perçu d’impôt retenu à la source. Il ne remplace toutefois pas un formulaire 100 lorsqu’une déclaration complète est obligatoire. Il convient de joindre les certificats annuels de salaire ou de pension luxembourgeois et, le cas échéant, étrangers.

La déclaration préremplie simplifiée relève d’une autre logique. Elle n’est accessible que sur invitation et ne constitue pas une méthode générale de dépôt. Son déploiement pour 2025 visait les contribuables ne déclarant que des revenus salariaux ou de pension, sans déductions autres que le minimum forfaitaire. Le contribuable invité doit contrôler puis valider la proposition reçue.

Déposer sa déclaration : MyGuichet ou envoi du formulaire signé

L’assistant électronique de MyGuichet peut être utilisé pour l’année fiscale 2025 lorsque les conditions d’éligibilité le permettent. Depuis l’année d’imposition 2024, il accepte toutes les catégories de revenus. Il guide l’utilisateur dans sa déclaration et permet de joindre des pièces, mais certaines situations sont exclues de cette voie électronique.

• Réunir les certificats annuels de salaire ou de pension, les informations liées à la fiche d’impôt et les éléments relatifs à tous les revenus.
• Renseigner avec soin les revenus, déductions et coordonnées bancaires, ainsi que les revenus étrangers lorsque la déclaration les exige.
• Joindre les justificatifs puis transmettre la déclaration via MyGuichet ; un PDF du formulaire 100, complété et signé, peut également être téléversé.
• En cas de dépôt papier, adresser la déclaration signée au bureau d’imposition compétent.
• Conserver l’accusé de dépôt et les pièces justificatives : l’ACD peut contrôler une déclaration déposée électroniquement pendant cinq ans.

La règle est stable : le formulaire 100 doit être déposé au plus tard le 31 décembre de l’année civile qui suit l’année d’imposition, qu’il soit transmis en ligne ou sur papier.

Déductions et travailleurs frontaliers : la condition de l’assimilation

Une déduction ne produit d’effet que si ses conditions sont réunies et si elle est justifiée. Les dépenses professionnelles, les frais de déplacement, certaines primes d’assurance et intérêts de crédits à la consommation font partie des rubriques à examiner avec attention.

• Pour 2025, le forfait annuel des autres frais d’obtention est de 540 € pour les salariés et de 300 € pour les pensionnés. Les frais réels de travail ne doivent être déclarés que s’ils dépassent le forfait applicable.
• La déduction pour frais de déplacement s’élève à 99 € par unité d’éloignement après les quatre premières unités, avec un plafond de 26 unités, soit 2 574 €.
• Le plafond 2025 de la catégorie concernée de primes d’assurance et d’intérêts de crédits à la consommation est de 672 €, majoré du même montant pour le conjoint et pour chaque enfant faisant partie du ménage.

Pour un non-résident, l’enjeu principal est souvent l’assimilation à un résident, demandée par le formulaire 100. Elle peut ouvrir l’accès aux mêmes déductions, abattements et crédits, mais impose la déclaration des revenus mondiaux. La voie ordinaire suppose qu’au moins 90 % des revenus soient imposables au Luxembourg, ou que les revenus nets non imposables au Luxembourg soient inférieurs à 13 000 €. Les résidents belges peuvent aussi satisfaire à une condition de 50 % des revenus professionnels du ménage. Les 50 premiers jours de travail à l’étranger ne peuvent être neutralisés que pour le calcul du seuil de 90 %.

Sans assimilation, les déductions du non-résident sont limitées. Le formulaire 163 NR demeure néanmoins utilisable dans des cas définis, notamment lorsque la rémunération brute luxembourgeoise dépasse 75 % du revenu professionnel annuel. Certificats de revenus, factures, preuves de paiement, attestations d’assurance ou de pension, relevés d’intérêts et justificatifs de situation familiale ou de résidence doivent être conservés : c’est l’ensemble de la situation fiscale, et non la seule existence d’une dépense, qui détermine le résultat final.